2001年注会网上语音答疑记录--《会计》

    老师：大家好！我是张志凤，下面开始答疑！

　　学员：教材里面接触到借款费用里给了几个公式，如果有的具备做习题冲刺题的时候，我发现借款费用考得特别细，就说习题里很多都涉及到比如借款费用，涉及到债券，我们在复习的时候要不要复习的这么细的程度？
　　老师：这个借款费用我觉得今年是比较重要的，所以关于书上给定一些公式，但没有举例子，但特别对于长期借款，发行债券这两种情况，关于资本化金额的这些计算，这是肯定需要掌握的。 

　　学员：今年固定资产有所变动，固定资产清理科目，这个科目就是投资转出固定资产，是否要通过固定资产清理科目核算？这个问题我好像一直搞不懂，有的人说可以，有的人说不可以？
　　老师：这个问题是这样的，现在这个制度上的写法和我们书上是没有通过的，但是说以固定资产对外投资应该执行非货币性交易准则，另外，固定资产的减少总体上除盘亏之外都要进行通过固定资产清理的，这个问题我问过制度处的负责同志，他讲都是应该通过固定资产清理的，如果在考试过程中也讲了，你通过或不通过有这样的题目，这都没有问题。

　　学员：固定资产里有一个有原有固定资产的基础上改建、扩建的按原固定资产的账面价值，这里面的账面价值是指的是一个净值是吧，那如果有减值准备的，是不是把减值准备减减去呢？
　　老师：这个问题是这样的，对于固定资产改扩建的情况，写的账面价值有的地方跟现在的不大很合适，一般的如果有改扩建的情况，来决定固定资产价值时，是在原值的基础之上原值改扩建，发生的支出减去变价收入，最终来计算确定固定资产的价值。

　　学员：前一两年用的是直线法，到第三年开始用双倍余额法，我在做题的时候，好像感觉答案给的是用追溯调整法来追溯的，但是具体的会计准则指南说这个是属于会计估计变更，如果是会计估计变更的话，那么会计指南是未来适用法，那么追溯调整法合适吗？
　　老师：你这讲的是对的，就是要分具体情况，如果是属于固定资产计提折旧的方法改变了，同时涉及到一些残值率也变化了，或者说预提使用年限也发生了变化，在这种情况之下，就应该是视同会计估计变更，用未来适用法，假设说只是属于固定资产计提折旧方法的改变，残值还有预提使用年限没有发生变化的话，就处于会计政策变更，就要进行追溯调整。

　　学员：我谈一下我刚才的理解，主要就是说就是看他年限和残值变不变，如果年限和残值不变的话，那么就是用未来适用法是吗？
　　老师：那个固定资产那一章你看一下，如果属于政策的变更，那就用追溯调整法，能追溯的，你比如说具体折旧方法，有直线法改为双倍余额递减法，但是说如果既有余额变更，也有估计变更，有一些都混在一起了，那我们是用未来适用法就是按照会计估计变更处理，就是我们刚才讲的，如果只是属于固定资产计提折旧方法的改变，别的没有变化的话，那我们就属于政策变更，但如果说折旧方法也变了，残值或预提折旧使用年限同时也发生变化，因为残值的变化和预提折旧使用年限的变化属于估计，当使用都混在一起时，不易分清是政策变更还是估计变更，那我们按照会计估计变更处理。采用未来使用法。

　　学员：有关生产概念的问题，教材第301页第3行，他上面讲到了应该分清生产费用与产品成本的界限，在第6行讲到了生产费用应当计入成本，那么生产费用与产品成本到底如何去理解呢？他们之间的关系是什么呢？产品成本属不属于生产费用呢？ 
　　老师：首先说一下这个题在考试时肯定不会涉及的，但是还是跟你说一下，谈到生产费用他是以一定期间相联系的，比如说这一年发生的生产费用有多少，谈到的生产成本他是以一定的成本计算对象相联系的，比如说某种产品的成本是多少，这两者期间是这样的，本期的生产费用，比如针对你是形成的产品了，那最终形成产品成本。他俩是不一样的，一个是针对一定期间，产品成本是针对一定的产品对象。

　　学员：我想跟你探讨一下，会计如何冲刺的问题，就是说今年会计考试比较特殊，新出来的很多准则，我最后冲刺就是以看会计准则和做一些与会计准则习题，这样可行吗？ 
　　老师：这个一般来讲教材上涉及一些新的准则，新的知识或者新的内容，每年肯定是考试的重点，所以有的一些，比如说是借款费用，我们书上写的太简单了，根本连举例都没有，这样你看一下准则复习，复习一下肯定是有好处的。我觉得是这样的，如果你能看准则，有那个精力的话，与教材相关的一些多看一点有好处，但是租赁你不要看得太多了，因为租赁我们书上写得非常简单，而这准则写得比较复杂。

　　学员：会计估计变更和会计法我感觉到追溯调整法累计影响好像今年比较重要，包括新修改的这些投资，资产负债表之后一些事项等等都可以作为重点看是吗？ 
　　老师：我觉得也应该是这样，比如说像一些或有事项，而我们书上举的例子比较少，而准则上、指南上讲的例子比较多，而以后考试你可能也已经注意到了，在指南上有一些有的题目，可能在考试的时候也就稍微变一变，你就看一下准则吧，有一些只有我刚才讲的租赁你少看一些，别的认真的看一看。

　　学员：就是跟这个书上有点不是很相似的，这是考试的时候特别重要，也就是说，我在做具体书本上冲刺题的时候，就是第八套、第九套、第十套，答案特别是单选题，只能一个标准的答案，特别是八、九、十单选题很多都是涉及到计算，有个别的一两道题里面分别有一两道题，我就不明白怎么计算的过程？这道题我也不可能把每道题都念出来，你看能不能有其他的比如说联系方式呀，有一些单选题我可以问问你，你看可以吗？ 
　　老师：你的最后一句关键话我没有听清，听你总的讲话来讲，好像以后是怎么做一些题目什么的，因为我没有携带这本书的八、九、十，那不是我写的，前三道是我写的，在整个做题过程中，我觉得你现在剩余的时间复习的重点不应该是在这些客观题上了，要有重点的一些复习内容，比如说像合并会计报表呀，你那些准则，像会计政策，会计估计变更、投资，资产负债表日后事项，债务重组、或有事项、所得税这些重点的内容你看一看，今年来讲的客观题部分，出题时不可能超过50分的，客观题有的部分，可能你复习的再细，得分并不见得特别高，不要说在一起小的客观题上做一些文章了，因为有的题目答案给的可能是有问题的，所以做的过程，你怎么算都可能对不上，因为我没有具体的看题，不好回答是否正确。

　　学员：2001年一个应试指导有一个题，在综合模拟试题二当中有一个单项选择题第6，第提到一个这样的A公司于1999年7月1日购入B公司发生在外的股票100万股，每股购入价10元，另外支付5万元的应付费用，掌握B公司40%的股份，按权益法核算该项投资，Ｂ公司1999年实现净利润100万元，其中1－6月实现40万元，B公司董事会规定，分别按税后5%提取，统一职工奖励福利金和企业发展基金，括号里面没有一个提示，职工奖励及福利金作为流动负债处理，在上述条件下，A公司与1999年应确认的收益为多少元？他的答案是22.8，B，张老师你能不能找到这道题给解释一下好吗？
　　老师：这个先生对不起，我没带这本书，但是你看到这个过程这些计算是这样的，如果有职工奖励基金和福利基金有这个问题的话呢，应该是外商投资企业不构成他的所有者权益，所以要把那部分剔除，另外进行权益法核算一定要注意什么一个问题呢，是说进行投资以后才开始算，就是说你投资之前的，就是说你投资在年度中间的某一个月份，比如七月份，只能七月份之后算，就是说七月之后被投资单位实现的净利润，你要把他去掉有一个5%，剩余的乘以投资持股比例计算，我不知道这个答案对上对不上，也可能对得上。

　　学员：辅导教材上166页，第一讲到投资转出固定资产，这里面这个他做贷记固定资产清理，查一下有关别的会计制度，这个应该是贷记固定资产原值，我不知道这一块是不是有些问题？
　　老师：这一段写的是有问题的，也就是说按照制度的写法，对外投资转出固定资产，他现在没有通过固定资产清理，后面我问了一下制度处的负责同志，因为目前我们比较强调，只要固定资产减少，不处于盘亏，都通过固定资产清理来进行核算，具体的过程是先将固定资产的原值和已经提取的累计转入固定资产清理，然后再将固定资产清理和长期股权投资对应，这样相对来说好一点，但如果说考试有这样的题目，直接的就把固定资产的原值和累计折旧都直接对应长期股权投资，也不是说不可以，所以现在教材上的和整个制度统一的作法，目前有些地方还不是说特别的明确。 
　　老师：交易的抵销你就是看整个的固定资产内部交易抵销涉及到这些项目，这些抵销分录怎么做的，但是在这些抵销的过程之中你注意看一下历年的考题，历年的考题里面象内部交易，比如说一方的产品卖给另一方，另一方形成固定资产的，你不要把增值税给放进去，要剔除增值税这个问题要注意，具体的固定资产的抵销，还是看一下教材里面所谈到的内容的几种情况。 

　　学员：我对固定资产连续性的抵销有三个方面，就是最后有三个方面，一个是到了时间固定资产正好累计折旧已完，还有一个就是累计折旧没有完，那么就报废，还有一个就是超期使用，他这个会计分录如何抵销这个分录，是如何理解的？ 
　　老师：这个问题是比较大了，我给你大致说一下，就说在抵销的过程中，你分成几个方面，你这样想，如果一方的产品卖给另一方，另一方形成固定资产的话，就是占在企业整体来讲，只是讲相当于产品成本的转固定资产可以，多余的这部分都要抵销，但对于卖产品这一方销售方，他要确认主营业务收入，主营业务成本，购货方固定资产原价中就有未实现的利润，假如说象我们书上的例子，比如说30万的卖50万，你会注意到的抵销分录，就是说主营业务收入要抵销50万，主营业务成本要抵销30万，这样固定资产原价就要抵销20万，如果在这一年做完抵销分录之后，由于是借方主营业务收入50万，贷主营业务成本30万，那么这两个项目必然使得当年合并会计报表未分配利润的项目的数字就要减少了20万，对于合并会计报表的编制还有一个连续性，如果说你本年的未分配利润项目合并报表之中的减少20万，再下一年年初时，肯定要有一个叫期初未分配利润，或者年初未分配利润与之相对应。那也就说固定资产原价未实现的利润，你再下一个年度编制时，首先要进行考虑，这将期初固定资产原价中内部未销售利润抵销，这样的抵销分录属于借方，借期初未分配利润和上一期是对应的。贷方固定资产原价，然后同样的道理，固定资产由于他内部的价值高了，所以形成了多提折旧的问题，那我们要把当期折旧抵销，这个抵销分录应该属于借记、累计折旧，贷方贷记管理费用，由于贷记管理费用了，使得合并报表未分配利润增加了，这样在下一期编制的时候，也就是说形成期初，那要借记累计折旧贷期初未分配利润，这就叫将期初累计多提折旧抵销，然后下面一项是将本期多提折旧抵销，当然就借记累计折旧，贷管理费用。所以你在理解的过程当中，一个是属于期初固定资产原价中未实现内部销售利润的抵销，借期初未分配利润，贷固定资产原价，一个是期初累计多提折旧的抵销，借累计折旧，贷期初未分配利润。然后是将本期多提折旧抵销，那你借累计折旧，贷管理费用。如果说固定资产是涉及到提前报废了，由于固定资产的报废是将固定资产的原价和累计折旧都转入清理，最终转入损益，所以在这种情况之下，你就把前面谈到的我说的三种情况抵销分录涉及到的固定资产原价和累计折旧全部都换入营业外收入就可以了。

　　学员：就是说上年未算的债务法，按照债务法来解的话，三年的所得税率是30%，期初的递延税款的余额为30万，本年所得税率为33%，他剩下年初时间性差异40万元，递延资产的余额为多少？
　　老师：是这样的，刚才个别地方我也没有听清，你就掌握一下总的核算，核算的原则如果说所得税采用债务法核算，是主要的一个特点你掌握是说递延税款的余额，一定是时间性差异余额和现行税率相乘的数，比如说我好像听你说期初递延税款余额，我没听清在哪一方，比如说递延税款的余额是30万，如果说是上年的所得税的税率是30%，那就意味着期初的差异肯定是100万，后面的你说的那两个时间性差异我没有听清楚，好像一个是可抵减时间性差异，一个是纳税时间性差异，那你要注意一下看他讲的是发生的可抵减性差异，还有转回的可抵减性差异，因为对于时间性差异来讲，你要注意所说的是发生还是转回，并且要分清是可抵减，还是应纳税。是这样的，如果说是发生的可抵减性差异，那这个差异是在递延资产税后的借方，转回的可抵减性差异在他的贷方。如果是属于应纳税时间性差异，正好跟他反方向的，在具体做的过程之中，可以有两种方法，一个由于现在所得税税率发生变动，比如说年初税率30%，本年改为33%，那你把年初的，由于时间性差异也是100万，因为我刚才没听清你所谈的哪一方，比如说是贷方的话，那你年初贷方就是用这100×3%，把年初递延税款的余额调整到年初时间性差异和现行税率计算的数，然后对于本期时间性差异，你先把握好借贷方，都用现行税率进行计算就可以了。最终你根据期初加增加减减少，就可以把递延税款的余数计算出来了。

　　学员：时间性差异怎么理解？
　　老师：这是所得税这一部分的一个难点的内容，其实你们很多考生都应该注意，开始要特别注意看一下有两个差异的定义，一个是属于应纳税时间性差异，一年是可抵减时间性差异，这个可抵减性时间性差异他的定义叫作可抵减未来应纳税所得额的时间性差异，也就是说在未来时间性差异都是有发生有转回的，未来是转回，也就是抵减未来应纳税所得额，那我们未来在计算应纳税所得额的时候是税前会计利润，就把可抵减时间性差异给减去，抵减未来；未来就是转回，所以谈发生的可抵减时间性差异，那一定是税前会计利润把他加上，计算应纳税所得额，由于那可抵减时间差异是抵减未来的，未来是减，税前会计利润是减他，那么现在发生时就要加，掌握一下时间性差异都是有发生有转回。整个的定义可抵减性差异和应纳税时间性差异都是针对未来，比如说应纳税时间性差异讲的是未来增加应纳所得税的差异，未来税前会计利润把他加上，发生的应纳税时间性差异本期就是减，这是所得税核算的一个关键点。在这种情况下，如果你知道了应纳税所得额等于税前会计利润，如果把时间性利润本期加上了，意味着应交税金就多了，所以递延税款的发生，递延税款的调整肯定是在借方。这样就是发生的可抵减性差异一定是在递延税款账户的借方去进行反映，因为我们算应纳税所得额时，是税前会计利润，把发生的可抵减性差异加上，为什么是发生的加上，我刚才说了，他的定义是未来抵减、抵减未来。

　　学员：你刚才谈到应纳税时间性差异和可抵减时间性差异，据我的理解应纳税时间性差异一般是发生，多数情况下可能在贷方，可理解一般性是在借方，也就是说在刚开始的时候，我不谈整个题的时候，就是刚开始的时候，可理解是在贷方，可理解是在借方是吗？
　　老师：这个从结论来讲是对的，如果是谈到发生的可抵减性差异肯定是在递延资产的借方，如果发生的应纳税时间性差异一定是在递延税款的贷方，但是你要注意现在题目的出法不见得都是谈发生，如果说转回的可抵减性差异，那就要在递延税款的贷方，所以转回的应纳税差异就要在递延税款的借方。刚才你讲的是发生的，是这样可抵减时间性差异，就在递延税款的借方，发生的应纳税款的差异就是递延税款的贷方。 

　　学员：网上相关习题第四章的第19题他讲的是一个以实际利率法计算应摊销的溢价数，他大体的意思是这样，某公司2000年1月1日该A公司同样发生的债券，该债券面值8万元，利率12%，期限为5年，购入债券实际支付的价款是84000万元，购入债券时的市场利率是10.66%，按实际利率法摊销，2001年应摊销的溢价数为多少元？ 他的答案A:714、B:8000、C:88.4、D:0，A是714是怎么算出来的，能解释一下吗？
　　老师：是这样的我大致给你说一下，实际利率法，实际利率肯定是直接给定的，也就是说实际利率是比较明确，相当于内部受益率，他就像净现值等于0的那个利率，然后再进行计算的过程之中用每一期期初的，也就是说面值＋尚未摊销的，这个题目讲的是应加的情况，如果在开始的时候，相当于整个发行的收款，面值和溢价总数，面值和溢价总数乘以给定的实际利率。也就是10.66%，那么这个数是应该计入实际利率的数，不是属于溢价摊销的数，然后再这样进行考虑，按照票面利率计算的，那是我们长期债券投资的应计利息按照票面利率计算的。然后投资收益是我们已经有了。之后你再去挤这个溢价摊销数就可以把溢价摊销数计算出来了。

　　学员：这个考试的时候他不会具体让你算吧？
　　老师：这个怎么讲了，我觉得可能让你们计算的很少吧，但是作为一种概念性的要掌握比如说实际利率法和摊销的直线法，比如说在购入债券的早期及哪个溢价摊销的多，哪个溢价摊销的少，像这样的概念还是有，反正无论是属于溢价还是折价你会注意一下实际利率法摊销在早期肯定摊销的数要比直线法的少，要比这个数要少。

　　学员：我就是掌握一个大致的概念就可以了，我能掌握到这个程度就可以了是吗？
　　老师：应该是这样吧。
　　老师：你刚才讲的最后一句话我没有听清，是不是净利润这样的题目要是算净利润和税前会计计算出来。根据应纳税所得额还有一些永久差异和时间性差异，然后算出税前会计利润，下一步要考虑对所得税进行计算。计算过程中别忘记时间性差异反映递延税款上去，用税前利润减所得税，最后我没有听清楚是不是计算净利润。

　　学员：坏账准备算不算时间性差异呢？
　　老师：今年针对那些减值准备都按照时间性差异来处理，所得税有一个例7，例7是一个比较老的例子了，对于这个存货的跌价准备都没有按照时间性差异处理，但这个我问题我问过作者，是一个很重要的人物，现在都把这些按照时间性差异处理，如果今年考试出现这样的问题了你就按时间性差异对待。

　　学员：对投资企业采用权益法核算它所收购的投资收益应该算是永久性差异吧，多提取的坏账准备也都是一样的永久性差异吗？
　　老师：关于采用权益法确认投资收益这个问题，当被投资单位所得税率的税率和投资企业的税率是一样的情况之下，只是按照永久性差异进行处理。但是如果说在考试出现了被投资单位所得税税率低，一般按照税法的规定被投资方宣告或者说投资方实际分得时，要补缴所得税。这个情况下这个投资收益既要考虑永久性差异，同时考虑时间性差异这一方面的成分。对于坏账准备我刚才已经谈到了，坏账准备针对于资产减值准备这一些现在都按时间性差异来进行对待，特别是在考试多项选择题出现了，问这个影响不影响递延税款的话，这个都是都会影响的。我们书上关于坏账准备的问题，因为今年例子没有改过来，作者在中级职称书上已经改完了。当时一时的忙作者说不想要这个例子了，后来这个例子没有去掉。以后如果有这样的题目出现了都按照时间性差异来进行对待。
　　老师：不是很清楚内容的话你可以看一网址ABCDE的E521.COM那里面专门有一个导读，导读对于这个成本法当时是我写的，基本上都是我们写的。希望你在那一边看一看可能就把这个问题解决了。不要说简单的代公式怎么做好像写的很复杂一些了。

　　学员：租赁您指的是什么意思？
　　老师：长期股权投资核算成本法书上写的不大好理解，你就是这样来进行掌握，关于股利这一块的处理也都是说累计计算，当被投资单位宣告股利时。投资方累计的原则是应收股利累计数。如果说大于投资之后应得净利累计数，那么这个差额是累计扣除成本的。比如说2001年宣告2000年之前，应收股利是10万投资后应得净利润累计假如是8万的话，那么我们累计扣除成本的是2万，10万和8万的差额如果说2001年宣告2000年又宣告一次，宣告应收股利数你可简单的记一下这种数据，本年宣告的应收股利是5万但投资后应得净利6万的话，那我们应收股利累计数原来10加上5就变成15了。但投资后应得净利的累计数原来是8加上6就变成14了。那么累计出成本的数额是现在只有1的原来是2，就意味着把原来的那个数恢复，所以它讲的是一个恢复的概念，整个进行计算全都是累计计算的，是这样一个内容。

　　学员：教材的104页倒数第5行，标明1995年属于投资企业被投资单位累计利润10万元，被以后实现的净利润弥补，它这个弥补指的什么意思。1996年现金股利小于1996年失算净利润10万元这个我不太明白？
　　老师：这部分都是累计进行计算的，应收股利累计数如果大于投资后应得净利累计数，那么累计出成本的，而最开始作的分录时1996年5月2号宣告发放现金股利时，借应收股利由其是之前的所以贷方出成本，长期股权投资。等到1997年5月1日发放股利时，那么应收股利累计数和投资应得累计数相等了，那么不涉及到出成本，原来出的成本1万在这个时刻应该把它恢复过来，所相当于把以前的给弥补没弥补了，你看这个分录是借方长期股权投资新公司原来是贷方的，就是现在实现的利润多了，不需要在出成本了，原来出的成本后面给补过来了。就是这个意思。

　　学员：资本公积
　　老师：关于资本公积这个问题你看一下所有者权益这一章，专门有一节是资本公积，资本公积里面一些明细项目你好好的看一看。在明细项目里面稍微注意一点的，就是关于像股权投资准备，因为今年的变动很大，股权投资准备原来是说自己非现金资产对外投资，评估增值扣除应得所得税数额，而现在股权投资准备反应的只是说采用权益法核算，应被投资单位资本公积变动，影响所有者权益变动的数额，投资者按投资持股比例调整的数，那这个是不一样。在一个你还要注意一下接受捐赠非现金资产准备。接受捐赠是扣除未来所得税，也就是说注重的像这些准备项目在没有实现之前，涉及到应该准备的项目不能转入资本，具体的你看一些资本公积，那一节涉及到具体项目。

　　学员：请问老师应该重点复习那些内容？
　　老师：有一位考生提出这样一个问题请问老师应该重点复习那些内容，我感觉可能你们考生都很关注这个事，我只能凭自己的感觉吧，我觉得今年的由于准则，新增了三个准则，还有五个准则进行了修订。其中主要的一些内容像新的内容一定是考试的重点。具体来讲比如说投资这一章这是肯定的了。另外像借款费用书上没有举例子，但你们也应该相应的找财政部的一些书，像指南、会计制度讲解这里面的内容还是要看一看的。在一个是关于会计变更、会计估计变更、会计差错更正这个所得会计或有事项。日后事项、或有事项这些内容。还有合并会计报表这都是重点的章节。也就是在二一章里面，我觉得这一些章节点的分数会很高很高的。

　　学员：在合并报表时母公司与子公司作长期债券与应付债券的抵销分录，而未作投资收益应记利息时的抵销分录这样作对吗？如果作抵销投资分录的话那抵销的金额是母公司记住利息的金额还是应该是子公司扣除溢价摊销后投资收益的金额呢？
　　老师：在合并报表时母公司与子公司作长期债券与应付债券的抵销分录，而未作投资收益应记利息时的抵销分录这样作对吗？如果作抵销投资分录的话那抵销的金额是母公司记住利息的金额还是应该是子公司扣除议价摊销后投资收益的金额呢？是这样的编制金额合并报表时如果涉及到企业集团内部，一方长期债权投资与另一方的应付债券账目按照期末数进行抵销，抵销两者的差额作为合并价差，当然由于一方进行投资另一方发行债券，所以投资收益和对方的基础财务费用债券工程的数额要抵销，具体抵销的数是投资这一方投资收益在这一期确认多少就按这个数抵销就可以了。

　　学员：现金流量表是考试的重点吗？
　　老师：回答错你们也别怨我，我觉得现金流量表不应该是重点。可能考的可能性不算太大。我讲了你们不复习了考完以后我不负责任。

　　学员：固定资产换成股权投资和投资转让固定资产这两个业务我觉得实质上是一样的，但作账务处理的时候它们不太一样。固定资产换成股权投资要走固定资产清理程序，投资转成固定资产不走固定资产清理程序，怎么会有这样的差别呢？
　　老师：在这个方面写得不太协调，当时我也问过制度处的负责同志，他们认为都应该通过固定资产清理。

　　学员：取得长期投资发生了相关费用若金额较小是冲减投资收益还是记入账务费用？
　　老师：有一个考生提出这样一个问题，取得长期投资发生了相关费用若金额较小是冲减投资收益还是记入财务费用？关于长期投资债券时相关费用金额较小的按照当前企业会计的规定是作为财务费用，而我们教材还是属于投资收益，我建议你们考试出现这样的题目，一般这样的题目要回避的在考试的时候，如果出现的时候你们还按照教材上写，比如说写投资收益之后你注明一下，比如说现行会计制度作为财务费用。我想这样的问题一点也没有了。
　　老师：刚才有一位考生提到这样一问题，在教材的201页第二自然段是这样讲的，修改其它债务条件后，如果债权人未来应收金额大于应收债权账面余额的，在账务重组时不作账务处理，这句话没提当然肯定没问题的，也就是未来应收金额大于应收债权余额的实际上相当于一些利息部分，利息只有发生时才能进行处理，但应当在备查簿中进行登记，但实际收到债权时，实际收到金额大于应收债权余额的差额，冲减当期账务费用这只是利息，所以这一块的作法没有什么问题的。接下来讲203页修改后的或有收益记入营业外收入，是这样的或有收益进行账务重组或有收益不能进行确认的，但实际发生时它不属于我们前面201页谈的正常的利息，这些属于或有性质的，所以按照规定把它作为营业外收入，这两者之间不矛盾的。201页修改不包括设有或有收益呢，那肯定的因为或有收益不能记入未来应收金额中，只有说实际发生时才能把作为营业外收入。

　　学员：在辅导教材的101页小四那一段我不太好理解，能不能解释它这一段的意思在什么地方。
　　老师：这一块的内容是针对成本法这一块，就是关于股利的处理，股利的处理你们注意理解一下。累计计算的它们后面的公式给人看出来是很别扭的，我们刚才给一位考生讲了，你们看书上看不懂你就注意一下有一个网址ABCDE的E521.COM那上面有一个导读你打开这谁都能打开的，没有什么密码。你把它拷贝下来理解一下，成本法核算其实很简单的。我当时我这么几句话并且有一个例子你一看就看懂了。你要是理解这一块的内容时，累计计算这一块的内容，也就是应收股利只要被投资单位宣告了你要累计计算，应收股利累计数，然后和你投资后应得净利累计比，假如说应收股利累计数大于投资后应得净利累计数，这两者的差额累计出成本的，累计出成本的就是意味着长期股权贷方累计出多少，反过来说应收股利累计数小于投资后或等于投资后应得净利累计数了。以前长期股权投资把那个数恢复就可以了。它主要讲累计计算的内容。

　　学员：比如说甲乙两个公司，乙公司将无形资产转让给甲公司，转让给甲公司以后，甲公司想把无形资产转资本公积里面来转增实收资本，但是后来我看了看有关的制度，这一块是不允许的，是不是无形资产没有实现，是不是不能转成实收资本。是这样的吗？
　　老师：是这样的，但整个规定的过程中如果你接受投资的话，无形资产有一个比例不能超过多少，因为超过多少必须经过一些特别的批准，然后是20%还有35%不能超过这些，我们有一些这样的规定。但如果你在这个金额的范围之内，接受别人的无形资产投资，当然能做实收资本。

　　学员：99年6月S公司发生财务报表有以下问题96年多记存货15000，多记折旧费用是12500，97年存货是少记5000，折旧费用是少记4000，S公司采用先进先出法计算如果不考虑所得税因素，那么S公司99年年初，有四个选择，第一个调整是13500，
　　老师：最后还有一些听不清，反正存货有多记少记，影响99年年初未分配的数额，那你就一笔一笔的分析就完了，比如说每一个项目多记了，由于费用多记，使得用的整个利润就减少了。利润减少了未分配利润就减少了。由于你未分配利润减少影响了你计算年初的未分配利润，一项一项的算算出的数额是多少就是多少，因为有一些答案是给的错误。你就是把这些项目一个一个的进行考虑，然后你总的看一下对这个期初的未分配利润影响是多少，费用多记了肯定未分配利润就少了，期初也跟着减少了。这样一个过程。

　　学员：教材的440页，计算时间性的差异怎么来判断呢？440页教材上有一个坏账准备提取的存货损失怎么不作为时间性差异来处理呢，这个时间性差异怎么来判断？
　　老师：书上这个例7按照现在的写法有问题的，作者已经在中级书上改过来了，应该作为时间性差异。时间性差异怎么来判断导致会计上的一些理论，会计对一些的收入和确认与税法上不一致，时间性差异有发生和转回，比如说你的坏账多提了到一定程度的时间可以往回转。那些抵价准备也是如此，这些减价项目都作为时间性差异来进行处理，书上这个例子写法是不合适的。

　　学员：教材二，233页的234页借款费用资本化的问题挺复杂的请老师解释一下？
　　老师：关于借款费用的这个问题资本化金额的确定，资本化金额的确定是用整个你可以看一下233页期初购进资产累计支出加权平均数然后乘以资本化率，你就是你的总支出数和资本化相乘进行确定的。把这两个项目就是购进资产累计项目支出加权平均数怎么进行确定，你要把它理解好也就是234页公式，必须你支出了才能谈到资本化的问题，下面是每笔资产支出实际占用的天数除以会计涵盖的天数，比如说像这种情况，1月1号支出100万然后要是7月1号又支出了另一100万，那你会计期间涵盖的选择一年的话，那也就是你占一年一共支出多少，很自然的你1月1号支出的金额，如果一年都按照12个月来考虑的话，那是肯定的。每笔资产支出占用的天数，月数1月1号支出是12个月，会计期间涵盖的天数也是12个月。而对7月1号支出的100万，那你占用全年来讲就相当于50万你可以用这笔支出的金额100那它支出实际的天数7月1号到年底6个月除以会计期间涵盖的天数，你不要简简单单的看这些公式，你把它代入数字慢慢的理解就可以了。像我刚才谈到的情况1月1号支出的100万然后7月1号又支出100万作为一个年度来考虑。相当于累计平均数100万。150作为一个年度整个年度考的是150万，然后给与年度的资本化率相乘就可以计算出资本化的金额了。

　　学员：售后租回售后购回怎么做？
　　老师：关于这个售后租回它是租赁准则新增加的内容，租赁准则今年考根本就不太重要。这两种情况我们不确认收入的，对于售后租回这种方式，比如说将企业的固定资产出售了，出售完之后马上进行租赁的方式，或融资的方式把它租回来。比如说举一个具体的例子来讲，固定资产的原值1000万，以提折旧200万那现在它的净值属于800万，如果现在你马上卖了，卖给对方900万，900万之后你马上把它进行租回，租回的话这分录相当于你固定资产原值和折旧通过固定资产清理，反应清理固定资产的数额800，而你实际收到的款项是900，借方借银行存款900贷固定资产800，然后递延收益，递延收益是100，这100如果是属于融资租赁那就是在你整个租赁期内，或者说在你折旧之内进行摊销，如果说这个租期是5年的话。如果按照每年的摊销，把它递延税额进行调整固定资产进行折旧的账户，比如说一般来讲售后租回形成车间使用的，所以把递延收益每一年去调整制造费用，每一年借递延费用20，贷方贷制造费用20就可以了。假如行政管理部分的贷方就是管理费用，一般来说售后租回金额都比较大，针对于生产车间的，一般情况下是制造费用。

　　学员：关于售后回购这个问题，书上讲了一下，讲得很笼统请您具体的讲一讲。
　　老师：一般的情况售后回购不确认实现已经足够了。因为售后回购也就说从整个处理来讲非常类似于你把东西卖出去了。就像旧社会的当铺一样，东西放到那了以后把它再回购过来。因为它不符合收入确认的重要条件，因为具体的会计处理也不需要我们掌握的。如果你要想详细的了解一下你可以看一下企业会计制度讲解这是财政部的。一个这方面的例子，你自己有时间看一下，这不属于注册会计师考试要掌握的内容。

　　学员：明细账价值公式它是用换出资产的资产价值减去直接股价资产除以换出资产再乘以换出资产的账面价值再加上相关的税费。
　　老师：如果是属于换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值的话收到补价的时候要确认一个收益，确认收益这部分你要注意看一下，接下来写应确认的收益然后等于股价减去补价除以换出资产的公有价值之后再乘以换收资产账面价值，既然已经确认收益了，收到补价里面有一块要确认收益，你可以想借方要借银行存款，如果是10确认的交易是1那这样我们换入资产入账价值，它的原形资产应该是换出账面价值减去(补价)应确认的收益。然后接下来再加上应支付的相关的税费，然后你把应确认收益整个公式再代进去，就形成了它所给的公式。这个公式看起来挺别扭，就是说换出资产账面价值本身应该减去(补价)应确认的收益。也就是说它的差额我们是把它去掉，不是说只减去一个补价，补价里面有一个确认收益的事，贷方还有一个反映营业外收入，非货币性收益的事，你把它整理一下就变成书上的公式了。

　　学员：委托加工的材料加工企业是否存货计算处理呢？
　　老师：我们反映了委托加工公司，当然属于委托方的存货了。作为受托方加工的时候这一部分不属于它的存货，它作备查就可以了。

　　学员：项目在建工程，工程借款费用应该是资本化的，但这个期间中断了，中间中断，而且中断时间比较长，他这样借款利息费用是计入资本化呢还是计入财务费用？
　　老师：这你看一下具体的规定，如果属于非正常中断，中断期超过三个月的，那么这一部分的利息是要计入财务费用的，不可以资本化。不能记入在建工程。

　　学员：企业摊销无形资产这是依据什么会计原则？
　　老师：对于无形资产的摊销这个你看一下我们书上也就是现在无形资产资产准则规定就可以了。

　　学员：我准备明年报考的注会的会计、和今年的会计实务一、二，我想问一下注会的会计和中级的会计实务一、二他们之间难度以及所考的范围有什么差别？放在一起考效果应该会好一点吗？
　　老师：是这样的，作为会计，会计实务一和实务二的这些内容有很多是和注册会计师内容是重复的。并且举得例子都是相同的，也就是说他们的作者有好多也是重复的，有的章节也是那么相同的人员，我觉得放在一块考会好一点。注册会计师毕竟有一些章节会计实务一、二没有体现，比如期货，这个分部报告等等一些内容，其实没有体现的都是不重要的章节，反正你自己看着办吧，要从考试出题的角度来讲，肯定他是有难度的，注册会计师考试的难度要高一些。出的题难度要大一些。

　　学员：如果一个企业对外投资，如果短期投资，他以前没有具体减值准备，如果现在具体减值准备的话，那他是不是会计的变更呢？那他变更的话，他的所得税存不存在所得税的影响呢？如果所得税率去年跟今年是一样的，他存不存在所得税的影响？
　　老师：关于你谈到的问题，期末对于投资，短期投资计提减值准备，这些准备的项目就看你采取什么样的核算方法，如果说所得税核算采用应付税款法，所有的减值准备除坏账准备在一定的范围3‰、5‰的范围之内属千分之外的，剩余这些准备项目税法上都不认的。你自己提示会计上的事情，所以这些他不影响到会计税金，当然就谈不上影响所得税了，但是，如果说所得税的核算用的是纳税会计影响法，但是影响会计法一些减值准备是属于时间性差异，那么我们时间性差异是对所得税的影响是反映到递延税款上，他对应的也是属于所得税，所以在这种所得税情况之下，所得税费用就会有数字，就看你所得税采用什么样的方法，但是这个应交所得税是不会影响的，所以在整个会计政策内变更的部分，你具体看一下具体的例子，包括财政部的文件，所得税的这一块基本都是零，他都是基于我们国家所得税的核算，都是属于应税税款法，但是今年在考试出题时，我觉得考得可能性比较大的，告诉你所得税税率不是应付税款法，如果属于纳税影响法，存在着时间性差异了，在这种情况之下，所得税的影响是有的。

　　学员：借款费用资本化的界限是建设工程项目交付使用时，还有项目达到预计可使用时呢？
　　老师：这个问题你今年一定要看一下借款费用的那些准则，就是对于整个资本化的问题，你要看一下一个时间，什么时候开始资本化，要求必须同时符合三个条件，在同时符合三个条件的情况下，如果说没有发生中断，或发生中断是允许的，然后停止资本化这个时间，是要达到预定可使用状态，就把交付使用成为历史了。不再用这个交付使用，用的是达到、预计可使用状态。

　　学员：我们今年年底要入关了，分析一下注册会计师这个行业？会是一些什么样的前景？
　　老师：可以这样讲，入关之后我们国家注册会计师这个行业将会越来越好，其实从国外发达国家的角度来看也是这样的，我到美国去过一年，当时这一块有好多人学别的专业，比如学管理，学市场，以后找工作不行，反过来还要学会计，就是在美国经济这么发达的情况下，会计还是非常重要的，一般可以这样讲，经济越发展，会计越重要，所以我觉得如果有可能的话，把注册会计师考完，将来的市场会是非常精彩的。

　　老师：今天的答疑到此结束，祝大家考出好成绩，再见！